Нововведения по налогу на прибыль, которые должны учитываться при формировании отчетности за 2023 год

Для формирования отчетности за текущий год нужно учесть ряд нововведений, установленных ФЗ № 389-ФЗ от 31.07.2023. Они стали актуальными с 31.08.2023. Нововведения касаются налога на прибыль и меняют порядок учета доходов и расходов, имущества, нематериальных активов, а также вводят льготы для определенных категорий плательщиков налога и новую отчетность. 

Запрет на перенос убытков при начислении налога на прибыль продлен

Из основных нововведений — продление запрета на перенос убытков для налогообложения до 2026 года. Ранее ст. 283 НК РФ определяла, что с 11.01.2017 и до 31.12.2024 базу налогообложения за отчетный период нельзя снижать больше чем на 50% за счет убытков прошлых лет. 

Данное ограничение не затрагивало лишь налоги, которые рассчитывались по уменьшенным ставкам. Теперь запрет на перенос убытков продлен до 2026 года, что и отражено правками в ст. 283 НК.

Новшество по учету компенсаций удаленным сотрудникам 

Как указано в обновленных правилах учета компенсационных выплат удаленным сотрудникам, такие выплаты теперь считаются прочими расходами. Хотя ранее они входили в состав зарплаты. Данный порядок закреплен в пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ограничение на величину компенсации определено на уровне до 35 рублей в день работы на удаленке или в размере задокументированных расходов удаленного сотрудника.

Списанная кредиторка может не учитываться до конца 2023 года

Что касается списания кредиторки, то согласно со специальными экономическими мерами от 2022 года, российским резидентам можно исполнять кредитные обязательства по обновленному порядку. Но послабление касается лишь тех резидентов, которые находятся под санкциями недружественных государств. Льготный период по этим мерам был продлен до конца настоящего года, чтобы предоставить налогоплательщикам время для использования льгот.

Список доходов, которые не учитываются при расчете базы налогообложения по налогу на прибыль, также остается действительным. 

Речь идет о договорах с иностранными организациями на получение кредита или купли-продажи акций отечественных фирм. Полученные займы и прощенные в 2022-2023 годах долги теперь относятся к доходам, с которых не платится налог на прибыль.

Запрет на списание убытков от продажи определенных основных средств

Согласно с действующими нормами, убыток, возникший от реализации основных средств (ОС), списывается равными частями за оставшийся период эксплуатации. Однако, с 31.08.2023 это правило не применяется к определенным ОС.

Если законодательство позволяет учитывать определенные траты в увеличенном виде, то они переносятся на изначальную стоимость ОС с учетом соответствующего коэффициента. В случае убытка при продаже ОС, он сразу не сокращает прибыль, с которой рассчитывается налог. Этот убыток равномерно распределяется на весь период. Он определяется путем вычитания реального периода эксплуатации ОС из периода их полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Согласно разъяснениям в ст. 268 НК РФ, если компания реализует ОС, при расчете первоначальной стоимости которых учитывались расходы с коэффициентом 1,5, то убыток при их продажи считается нулевым. Об этом сказано в пп. «б» п. 53 ст. 2 ФЗ № 389. Такие нормы касаются особо технологичных устройств либо активов, которые относятся к искусственному интеллекту. 

Проще говоря, начиная с 31.08.2023, убыток, возникший от реализации таких объектов, не списывается. То же самое правило применяется к нематериальным активам, которые имеют отношение к искусственному интеллекту. Если при расчете их изначальной стоимости учтены затраты с коэффициентом 1,5, то с 31.08.2023 убыток при их реализации также признается нулевым.

Перевод в рубли налога на прибыль, начисленного в валюте другой страны, проводится в другие сроки

Перевод в рубли налога, начисленного в валюте другой страны, проводится в другие сроки, чтобы обеспечить соблюдение правил налогообложения. Раньше, в соответствии с НК РФ, налоговый агент был обязан пересчитать налог в рубли по курсу ЦБ на день уплаты. Однако, поскольку информация о курсе на день уплаты была недоступна во время отправки расчета (25-го числа), рассчитать точную сумму налога в рублях плательщики не могли.

Для решения этой проблемы, фискальное ведомство разрешило отправку расчета налога после 25 числа, но до 28 числа включительно. Получается, налоги удерживаются и пересчитываются по актуальному курсу на день перечисления доходов иностранному юрлицу. Это позволяет более точно рассчитать сумму налога в рублях, сокращая возможность ошибок или несоответствий.

Важно отметить, что эти новшества стали актуальны с 31.08.2023. С этого дня налог, рассчитанный в зарубежной валюте, должен быть пересчитан на день перечисления доходов иностранному юрлицу. Таким образом, при расчете налога необходимо использовать курс на момент перечисления дохода. Это обеспечивает более аккуратную и точную оценку налоговых обязательств при работе с иностранцами.

Вводится новый бланк расчетов для налоговых агентов 

Фискальное ведомство сформировало проект приказа о принятии другого бланка налогового расчета, который отражает нормы НК РФ. После принятия правок изменятся разд. 1 и подр. 3.2 разд. 3. 

Как сказано в письме ФНС от 24.08.2023 г. № СД-4-3/10850@, изменения включают следующее: 

• в подр. 3.2 разд. 3, в стр. 110 будет указано, что налог следует перечислить государству до 28 числа месяца, который идет за месяцем получения средств;
• в стр. 130 будет указано, что налог следует перечислить до 28 число месяца, идущего за месяцем получения средств;
• в стр. 120 будет указано, что официальный курс зарубежной валюты к рублю при начислении налога определяется на день перечисления дохода зарубежному юрлицу по ценам ЦБ РФ;
• в стр. 140 будет фиксироваться величина налога в рублях, она же присутствует в разд. 1 в стр. 040 и в разд. 2 в стр. 040. 

В разд. 1 в стр. 030 тоже будет указано, что налог уплачивается до 28 числа месяца, который идет за месяцем получения средств.

Обновленные правила расчета стоимости объектов, принятых безвозмездно

Были закреплены новые нормы расчета первоначальной стоимости объектов, принятых безвозмездно. Это изменение делает одинаковым процесс расчета первоначальной стоимости амортизируемых объектов, независимо от способа их приобретения — либо путем покупки за деньги, либо безвозмездно. 

Теперь при расчете первоначальной стоимости таких объектов необходимо учесть затраты, связанные с их получением и подготовкой к эксплуатации. Ранее стоимость принятого в дар объекта рассчитывалась от суммы внереализационного дохода от его получения (п.п. 8 и 20 ст. 250 НК). Однако сейчас в стоимость таких объектов необходимо включать затраты на их подготовку для эксплуатации.

Это изменение также касается норм расчета первоначальной стоимости объектов, принятых от собственников с долей в уставном капитале от 50%. Например, если юрлицу придется потратить для получения объекта от собственника сумму от 100 000 рублей, то этот объект учитывается по первоначальной стоимости, равной сумме этих затрат. В данной ситуации этот объект нужно амортизировать. 

Допускается деление первоначальной стоимости НМА

Пересматривать первоначальную стоимость ОС разрешается лишь при их модернизации и техническом переоснащении. Однако согласно новым правилам, начиная с 31.08.2023, первоначальная стоимость нематериальных активов (НМА) также может меняться по тем же причинам. Обычно данные затраты неизбежны после того, как НМА поступили на учет. Ведь, чтобы начать пользоваться последними, нужно понести определенные затраты.

Как указано в п. «б» п. 49 ст. 2 ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ, юрлица имеют право менять первоначальную стоимость поступивших НМА, если они были модернизированы или перевооружены. Но есть одно условие: данные процессы должны быть полностью завершены. 

Все стадии модернизации, обозначенные в плане, считаются единым целым. Это означает, что модернизацию не считают завершенной до тех пор, пока завершится заключительная стадия (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Льгота для предприятий радиоэлектроники теперь есть в НК РФ

Отечественные компании, работающие с радиоэлектроникой и соблюдающие требования по проценту профильного дохода, наделены правом работать по уменьшенной ставке налога к заработанной прибыли. Послаблением можно пользоваться с квартала, когда фирма добавлена в реестр Минпромторга. На вопросы по этой теме Министерство финансов ответило в 2023 году. 

В своих письмах от 23.01.2023 № 03-03-06/1/4887 и от 03.05.2023 № 01-06-13/03-40488 ведомство подтверждает, что эти юрлица могут пользоваться уменьшенными налоговыми ставки на прибыль. Это касается и юрлиц, которые попали в реестр Минпромторга на протяжении всего года. 

Как применяются уменьшенные ставки в этом году, если юрлицо зарегистрировано в реестре не в начале года? Давайте разбираться: 

1. Сначала рассмотрим ситуацию, когда юрлицо перечисляет авансы по прибыли поквартально. В этой ситуации рассчитывать налог по сниженной ставке следует с квартала включения этого юрлица в реестр. 
2. Юрлица, уплачивающие налог на основе заработанной прибыли, могут рассчитывать его по сниженной ставке с месяца, когда сведения о них появились в реестре. 

С 31.08.2023 данная норма для юрлиц, занятых в радиоэлектронике, закреплена в НК РФ. То есть, с конца лета такие фирмы вправе уменьшить ставку по налогу на прибыль на 3% в бюджет федерального уровня. Что касается бюджета региона, то ставка налога снижается до 0%. Пользоваться послаблением можно с начала отчетного периода, в котором фирма попала в реестр.

Условия использования повышающего коэффициента к затратам на НИОКР подтверждаются проще

Определенные затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) могут быть учтены с использованием коэффициента 1,5. Список таких затрат приводится в постановлении Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. 

Если данные затраты есть, нужно направить налоговикам отчет о проведенных изысканиях и полученных наработках. Инспекторы могут провести проверку. Этот отчет должен быть представлен вместе с налоговой отчетностью за год, в котором закончены НИОКР. 

Если фирма включила отчет в информационную систему, его не требуется передавать налоговикам (п. 8 ст. 262 НК РФ). Вместе с отчетностью по налогу на прибыль необходимо предоставить информацию, которая подтвердит включение отчета в указанную систему и его идентификацию. 

Важно отметить, если в отчете, включенном в систему, есть сведения о том, что проведенные работы отвечают правительственному перечню, экспертиза данного отчета не проводится.